אנשים שנקבעה להם נכות רפואית בשיעור של 100%, או בשיעור של לפחות 90% לפי חישוב מיוחד עשויים להיות זכאים לפטור ממס הכנסה על הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית.

מי שזכאותי החלה לפני שנת המס הנוכחית, עשוי להיות זכאי להחזרי מס רטרואקטיבית עד 6 שנים

מי שלא ענה על תנאי הזכאות ועבר אירוע רפואי או שמצבו הוחמר, רשאי לפנות לוועדה רפואית של מס הכנסה הנערכת על ידי המוסד לביטוח לאומי

אדם שנקבעה לו נכות רפואית בשיעור של 100%, או בשיעור של לפחות 90% לפי חישוב מיוחד, עשוי להיות זכאי לפטור ממס הכנסה.

• הפטור ניתן עד לתקרות שנקבעו בכל שנת מס להכנסות מיגיעה אישית ולהכנסות שאינן מיגיעה אישית.
• הזכאות חלה על מי שנקבעה לו נכות לתקופה של לפחות 185 יום (מי שנקבעה לו נכות לתקופה של 184 יום או פחות אינו זכאי לפטור).
• למי שנקבעה נכות לתקופה שבין 185 ל-364 יום, הפטור יחושב לגבי חלק מהכנסתו בשנת המס בהתאם ליחס שבין מספר הימים בשנת המס שלגביהם נקבעה הנכות לבין 365. אם תקופת הנכות שנקבעה לו נמשכת לתוך שנת המס הבאה, כלל הסכום הפטור בשתי שנות המס לא יעלה על סכום התקרה שנקבעה לגבי שנת המס הראשונה.

חשוב – מי שנקבע כי זכאותם לפטור החלה בשנים שקדמו לשנת המס הנוכחית, עשויים לקבל החזרי מס רטרואקטיבית עד 6 שנים מיום הגשת הבקשה.

בחישוב מיוחד לצורך קביעת הפטור יילקחו בחשבון גם אחוזי נכות שנקבעו בשל ליקויים מנופים (שאינם נלקחים בחשבון בחישוב אחוזי הנכות הכללית).

מי זכאי?

זכאי לפטור מי שעונה על 4 התנאים הבאים:

• יש לו הכנסה חייבת במס.
• נקבעה לו דרגת נכות רפואית לצמיתות או לתקופה זמנית של 185 ימים ומעלה.
• דרגת הנכות שנקבעה לו היא באחד מהשיעורים הבאים:
• שיעור של 100% עבור ליקוי אחד
• שיעור של לפחות 90% בשל כמה ליקויים (החישוב של האחוזים נעשה באמצעות שקלול)

הנכות נקבעה על-פי אחד מהחוקים הבאים:

• חוק הנכים (תגמולים ושיקום) (נכי צה”ל)
• חוק נכי המלחמה בנאצים (נכי המלחמה בנאצים)
• חוק נכי רדיפות הנאצים (ניצולי שואה המקבלים תגמול ממשרד האוצר)
• חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה (נפגעי פעולות איבה)
• חוק לפיצוי נפגעי גזזת (נפגעי גזזת)
• חוק הביטוח הלאומי (פגיעה בעבודה, נכות כללית, ילד נכה או פגיעה במהלך התנדבות)
•  זכאים לפטור גם בעלי תעודת עיוור / לקוי ראייה.
• מי שלא נקבעו לו אחוזי נכות על-פי אחד החוקים שצוינו, או שנקבע לו לפי חוקים אלה אחוז הנמוך מהנדרש והוא עבר אירוע רפואי כלשהו, רשאי לפנות לוועדה רפואית של מס הכנסה.

במרכזי “יד מכוונת” הפועלים מטעם המוסד לביטוח לאומי ניתן לקבל ייעוץ חינם לקראת ההתייצבות בפני הוועדה הרפואית.

למי שנקבעה נכות זמנית, לקראת תום התקופה שנקבעה המוסד לביטוח לאומי ישלח בקשה להמציא חומר רפואי עדכני לצורך דיון בוועדה רפואית נוספת.

הזכאות היא רק לבעלי נכות רפואית באחוזים שצוינו (מי שנקבעו לו אחוזי נכות רפואית נמוכים יותר לא יהיה זכאי לפטור, גם אם נקבעה לו נכות תפקודית בשיעור של 100%).

חשוב

• פטירתו של אדם אינה מפסיקה את הטיפול בבקשתו לפטור ממס הכנסה.
• במקרה שאדם נפטר וטרם קיבל את מלא החזר המס לו היה זכאי, זכאים יורשיו לקבל את החזר המס בשמו
• ככלל החזר המס יחול על הכנסות שהתקבלו במהלך חייו, ולא על הכנסות שהתקבלו לאחר פטירתו.

תהליך מימוש הזכות

יש למלא טופס בקשה לפטור ממס (טופס 1516)

אל הטופס יש לצרף עותק “נאמן למקור” של פרוטוקול הוועדה הרפואית שקבעה את אחוזי הנכות כגון ועדה לנכות כללית או ועדה לנפגעי עבודה

את הטופס בצירוף פרוטוקול הוועדה יש להגיש למשרד פקיד השומה הסמוך למקום המגורים.

זכאים לפטור שיש להם מעסיק או משלם קצבה אחד ונקבעה להם נכות מזכה לצמיתות, יקבלו מפקיד השומה אישור כללי, שיהיה תקף גם לשנים הבאות. עליהם למסור את האישור למעסיק או למשלם הקצבה.

זכאים לפטור שיש להם מספר מעסיקים או משלמים, או שתקופת נכותם אינה לצמיתות, יבקשו מפקיד השומה אישור על פטור מניכוי מס למעסיקים או למשלמים (תיאום מס).

ניתן לפנות לוועדה רפואית להגשת הבקשה לפטור,  ועדה רפואית לפטור ממס הכנסה.

החזר רטרואקטיבי

מי שנמצא כי זכאותו לפטור החלה בשנים שקדמו לשנת המס הנוכחית, עשוי להיות זכאי להחזרי מס עד 6 שנים רטרואקטיבית, כלומר בשנת 2021 ניתן להגיש בקשות להחזרי מס עבור שנת 2015 ואילך (ראו “תקרות ההכנסה הפטורות ממס בשנים הקודמות” ).

לקבלת ההחזר יש להגיש בקשה להחזר מס לרשות המסים.

תקרות ההכנסה

תקרות הכנסה שונות נקבעו עבור:

הכנסה מיגיעה אישית בלבד.

• הכנסה מיגיעה אישית (אם היתה) והכנסה שאינה מיגיעה אישית. הפטור עבור הכנסה שאינה מיגיעה אישית יינתן רק במקרים שבהם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מסכום התקרה שנקבעה לה (או שלא היתה כלל הכנסה מיגיעה אישית).
• הכנסה מיגיעה אישית (אם היתה) והכנסה שאינה מיגיעה אישית, כולל הכנסה מריבית על כספי פיצויים או ביטוח ששולמו בשל פגיעת גוף. פטור זה יינתן אף הוא רק במקרים שבהם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מסכום התקרה שנקבעה לה (או שלא היתה כלל הכנסה מיגיעה אישית).

שיעורי תקרות ההכנסה הפטורות ממס

התקרה הפטורה ממס על הכנסה מיגיעה אישית (נכון לשנת המס 2021):

• במקרים שבהם נקבעה נכות לתקופה של 365 יום ומעלה, התקרה הפטורה ממס על הכנסה מיגיעה אישית היא 614,400 ש”ח לשנה.
• במקרים שבהם תקופת הנכות היא בין 185 ל-364 יום (כולל), התקרה הפטורה ממס על הכנסה מיגיעה אישית היא 73,560 ש”ח. כאמור, הפטור יחושב לגבי חלק מהכנסת העובד בשנת המס בהתאם ליחס שבין מספר הימים בשנת המס שלגביהם נקבעה הנכות לבין 365 (סכום התקרה יוכפל במספר ימי הפטור ויחולק ב-365). אם תקופת הנכות שנקבעה לו נמשכת לתוך שנת המס הבאה, כלל הסכום הפטור בשתי שנות המס לא יעלה על סכום התקרה שנקבעה לגבי שנת המס הראשונה.

התקרה הפטורה ממס על הכנסות הכוללות הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית (נכון לשנת המס 2021):

• התקרה הפטורה ממס על הכנסות הכוללות הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית היא 73,560 ש”ח לשנה.
• הפטור יינתן גם עבור הכנסה שאינה מיגיעה אישית רק במקרים שבהם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מ-73,560 ש”ח.

התקרה הפטורה ממס על הכנסות הכוללות הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית, כולל הכנסה מריבית המשולמת על כספי פיצויים או ביטוח (נכון לשנת המס 2021):

• התקרה הפטורה ממס על הכנסות הכוללות גם הכנסה מריבית המשולמת על כספי פיצויים או ביטוח ששולמו בגין נזקי גוף והופקדו בפיקדון, בתכנית חיסכון או בקופת גמל, היא 302,640 ש”ח לשנה.

הפטור יינתן גם עבור הכנסה מריבית כאמור, רק במקרים שבהם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מ-73,560 ש”ח.

תקרות ההכנסה הפטורות ממס בשנים הקודמות

שנת המס	הכנסה מיגיעה אישית בנכות של 365 יום ומעלה	הכנסה מיגיעה אישית בנכות שבין 185 ל-364 יום	הכנסה מיגיעה אישית + הכנסה שאינה מיגיעה אישית (אם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מסכום תקרה זו)	הכנסה מיגיעה אישית + הכנסה שאינה מיגיעה אישית כולל ריבית על כספי פיצויים או ביטוח (אם ההכנסה מיגיעה אישית נמוכה מסכום תקרה זו)
2020	618,000 ₪	74,040 ₪	74,040 ₪	304,560 ₪
2019	615,600 ₪	73,800 ₪	73,800 ₪	303,600 ₪
2018	608,000 ₪	73,960 ₪	73,960 ₪	300,000 ₪
2017	608,400 ₪	72,960 ₪	72,960 ₪	300,000 ₪
2016	608,400 ₪	72,960 ₪	72,960 ₪	300,000 ₪
2015	614,400 ₪	73,560 ₪	73,650 ₪	262,320 ₪

דוגמה: אישה שנקבעו לה 100% נכות רפואית ותקופת הנכות שלה עלתה על 365 יום השתכרה בשנת 2016 400,000 מיגיעה אישית:

• היא קיבלה פטור ממס על כל סכום ההכנסה שהיה נמוך מסכום התקרה להנסה מיגעה אישית בשנה זה 608,400 ₪
• ·         * היות שהשתכרה מעל 72,960 ₪ היא לא הייתה זכאית גם לפטור על הכנסה שלא מיגעה אישית עבור אותה שנה.

דוגמה : אדם שנקבעו לו 100% נכות רפואית השתכר בשנת 2016 70,000 ש”ח מיגיעה אישית וקיבל פטור ממס על הכנסתו זו.

היות שהשתכר פחות מ-72,960 ש”ח, הוא היה זכאי גם לפטור על הכנסה שלא מיגיעה אישית עבור אותה שנה:

• אם בשנת 2016 היתה לו הכנסה שאינה מיגיעה אישית, כלל הכנסותיו באותה שנה (הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית) פטורות ממס עד לסכום של 72,960 ש”ח (כלומר בנוסף לפטור עבור הכנסתו מעבודה בסך 70,000 ש”ח, הוא זכאי לפטור עד לסכום של 2,960 ש”ח עבור הכנסה שאינה מעבודה).
• אם בשנת 2016 היתה לו הכנסה מריבית על פיצויים בשל פגיעת גוף, כלל הכנסותיו באותה שנה (הכנסה מיגיעה אישית והכנסה שאינה מיגיעה אישית, כולל הכנסה מריבית כאמור) פטורות ממס עד לסכום של 300,000 ש”ח (כלומר בנוסף לפטור עבור הכנסתו מעבודה בסך 70,000 ש”ח, הוא היה זכאי לפטור עד לסכום של 230,000 ש”ח (300,000 פחות 70,000) עבור הכנסה שאינה מעבודה, כולל ההכנסה מריבית על פיצויים בשל פגיעת גוף).

אם נקבעה לאדם נכות לתקופה של 365 יום ומעלה, ותחילתה באמצע שנת מס, הפטור יחושב לגבי חלק מהכנסתו בשנת המס וסכומי כל התקרות יחושבו באופן חלקי לאותה תקופה, בהתאם ליחס שבין מספר הימים בשנת המס שלגביהם נקבעה הנכות לבין 365.

דוגמה: אדם שנקבעה לו נכות לצמיתות לקראת סוף חודש מאי 2016, ועד סוף אותה שנת מס נותרו 219 יום.

• חישוב זכאותו לגבי שנת המס הראשונה נעשה בהתאם ליחס 219/365 (כלומר 3/5).
• הפטור חושב לגבי 3/5 מהכנסתו באותה שנת מס, עד לתקרות בשיעור של 3/5 מהתקרות שנקבעו לגבי הכנסה מיגיעה אישית (608,400 ש”ח בשנת 2016), הכנסות הכוללות הכנסה שאינה מיגיעה אישית (72,960 ש”ח בשנת 2016) או הכנסות הכוללות גם הכנסה מריבית המשולמת על כספי פיצויים או ביטוח ששולמו בגין נזקי גוף (300,000 ש”ח בשנת 2016).
• תקרת ההכנסה מיגיעה אישית הפטורה ממס שחושבה לגביו בשנה זו – 365,040 ש”ח לפי החישוב: ( 608,400 X‏ 3/5)
• תקרת הכנסות הכוללות הכנסה שאינה מיגיעה אישית שחושבה לגביו בשנה זו – 43,776 ש”ח (לפי החישוב: ( 72,960 X‏ 3/5 . (המשמעות היא שאם הכנסתו מיגיעה אישית היתה נמוכה מ-43,776 ש”ח, הוא היה זכאי לפטור עד לסכום של 43,776 ש”ח, גם על הכנסותיו שאינן מיגיעה אישית.
• אם שולמה לו ריבית על כספי פיצויים או ביטוח בגין נזקי גוף, תקרת ההכנסות הכוללת שחושבה לגביו בשנה זו היא 180,000 ש”ח (לפי החישוב:( 300,000 X‏ 3/5( המשמעות היא שאם הכנסתו מיגיעה אישית היתה נמוכה מ-43,776 ש”ח, הוא היה זכאי לפטור עד לסכום של 180,000 ש”ח על כל הכנסותיו, כולל הכנסה מריבית על כספי פיצויים או ביטוח בגין נזקי גוף.